1.哪些情況適用于退稅期？
退稅期限有三年或五年，退稅期限不定。這些期限需要適用于不同的情況，如下所示：
1、由于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，少交稅款。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第一款：“納稅人、扣繳義務(wù)人因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人在三年內(nèi)繳納稅款，但是不得加收滯納金。”
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第80條的解釋，稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機關(guān)適用的稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者違法執(zhí)法行為。
這里可以看到，如果納稅人或者扣繳義務(wù)人由于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，未繳或者少繳稅款的，追繳期限為三年。追征不得超過三年，三年追征期間不得收取滯納金。
2.因計算錯誤等錯誤而少繳稅。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因計算錯誤等錯誤造成不繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追繳稅款和滯納金；在特殊情況下，恢復(fù)期限可延長至五年。”
什么是“計算誤差和其他誤差”？《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十一條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等錯誤，是指計算公式應(yīng)用中的無意錯誤和明顯的筆誤。”
什么是“特例”？《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳、不扣或者少繳稅款、不收或者少繳稅款，累計數(shù)額在十萬元以上的”。即累計金額超過10萬元的，稅務(wù)機關(guān)可在五年內(nèi)追征。
這里可以看到，納稅人、扣繳義務(wù)人因非主觀故意的計算公式錯誤、明顯筆誤導(dǎo)致未繳或者少繳稅款，累計納稅額不足10萬元的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追繳稅款和滯納金；累計納稅額超過10萬元的，追繳期限可以延長至五年。
3、偷稅、抗稅、騙稅造成的少繳稅款。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三款：“對偷稅、抗稅、騙稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其欠繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受前款規(guī)定的期限限制。”
也就是說，對于偷稅漏稅
拒繳稅款或騙稅導(dǎo)致欠繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可無限期追征。
4.未付稅款
欠稅有兩種，一種是納稅人已申報但未繳納的欠稅，另一種是稅務(wù)機關(guān)通過日常檢查、納稅評估、稅務(wù)檢查等方式作出稅務(wù)處理意見后，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)繳納的欠稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕813號):“納稅人未繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追繳，直至征收入庫，任何單位和個人不得免稅。稅務(wù)機關(guān)追繳稅款沒有時間限制.他們應(yīng)該根據(jù)法律無限期地收回稅款”。
5.納稅人不申報納稅，不繳納或少繳應(yīng)納稅款。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第64條第2款：“納稅人不申報納稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報追繳期限問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕326號)“納稅人未繳或者少繳稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的應(yīng)納稅款的情形，不屬于偷稅、抗稅、騙稅，根據(jù)稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，追繳期限一般為三年，特殊情況可以延長至五年”。
綜上，納稅人未辦理納稅申報，導(dǎo)致未繳或者少繳應(yīng)納稅款，累計納稅額不足10萬元的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追繳稅款和滯納金；累計納稅額超過10萬元的，追繳期限可以延長至五年。
6、不屬于以上五種情況的少付。
《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》只規(guī)定：1。稅務(wù)機關(guān)責(zé)任、計算錯誤等錯誤，適用三年、五年恢復(fù)期的規(guī)定；2.偷稅、抗稅、騙稅不受追繳期限的規(guī)定，可以無限期追繳。
除上述規(guī)定外，稅法中沒有關(guān)于少繳稅款的具體規(guī)定，如因誤解政策而少繳稅款等。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報追繳期限問題的批復(fù)》號文件(國稅函〔2009〕326號)精神和“執(zhí)法機關(guān)無明文規(guī)定，不能為所欲為”“惠及行政相對人”的原則，只要少繳稅款不能定性為“偷稅、抗稅、騙稅”，就應(yīng)適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。
二、稅收回收期限
的起點如何確定？
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第八十三條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算”。
2002年國家稅務(wù)總局編撰的《新稅收征收管理法及其實施細(xì)則釋義》中，對于稅款追征期計算的起點進(jìn)行了明確：“稅款的追征期應(yīng)從其應(yīng)納稅款的繳款時限的最后一日算起”。
三、稅款追征期的截止日如何確定？
《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》對追征期截止日規(guī)定并不明確，這導(dǎo)致了實務(wù)中對此問題有爭議。常見的有三種觀點： 一是以《稅務(wù)檢查通知書》送達(dá)時間為準(zhǔn)；二是以《稅務(wù)稽查工作底稿》簽字時間為準(zhǔn)；三是以《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)時間為準(zhǔn)。
我們看一下相關(guān)的規(guī)定和案例支持哪一種觀點。
在《征管法》第五十二條的釋義中“稅務(wù)機關(guān)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向納稅人、扣繳義務(wù)人追征”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號）指出，稅收征管法第五十二條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。
根據(jù)上述規(guī)定，筆者認(rèn)為稅款追征期截止時間以“發(fā)現(xiàn)”未繳或少繳稅款的時間來把握是適當(dāng)?shù)摹?/p>
如何把握這個“發(fā)現(xiàn)”？可以參考《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函的研究意見》（法工委復(fù)字﹝2004﹞27號）的有關(guān)表述。該文件指出，對違法違紀(jì)行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為“發(fā)現(xiàn)”；群眾舉報后被認(rèn)定屬實的，發(fā)現(xiàn)時效以舉報時間為準(zhǔn)。法工委這一答復(fù)意見，對稅務(wù)執(zhí)法部門把握“發(fā)現(xiàn)”未繳或少繳稅款的時點有指導(dǎo)意義。
